Сдай декларацию и спи спокойно – интервью с Сергеем Голубевым

Кто, когда и почему должен подать декларацию о своих доходах, как проще и удобнее это сделать, что ждёт тех, кто не задекларировал свои доходы, а также о других нюансах декларационной кампании 2021 года Псковскому агентству информации рассказал заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Псковской области Сергей Голубев. 

– Сергей Геннадьевич, в настоящее время продолжается стартовавшая 1 января 2021 года декларационная кампания. Напомните, пожалуйста, кто же обязан задекларировать свои доходы?

– В текущем году представить налоговую декларацию за 2020 год необходимо не позднее 30 апреля 2021 года.

Представить декларацию 3-НДФ физическим лицам следует: в случае получения дохода от продажи имущества (например, квартиры, находившейся в собственности менее минимального срока владения), от реализации имущественных прав (переуступка права требования); при получении в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паёв от физических лиц, не являющихся близкими родственниками; при получении вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества; при получении выигрыша от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, – в сумме до 15 000 рублей (просто в случае получения выигрыша в сумме более 15 000 рублей организатор выступит в качестве налогового агента и самостоятельно удержит и перечислит НДФЛ, а сумма выигрыша до 4 000 рублей не подлежит налогообложению и декларированию), а также от организаторов азартных игр, не относящихся к букмекерским конторам и тотализаторам; при получении дохода из источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

Отмечу, что на граждан, представляющих налоговую декларацию за 2020 год исключительно с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных при покупке жилья), установленный срок подачи декларации не распространяется. Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года.

– Это что касается граждан. А индивидуальные предприниматели должны декларировать свои доходы?

– Задекларировать полученные в 2020 году доходы должны также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой. При этом представление налоговой декларации не означает необходимость незамедлительной оплаты налога. Исчисленный в декларации к уплате налог необходимо уплатить не позднее 15 июля 2021 года.

– А каков порядок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ?

– Представить декларацию налогоплательщик может лично или через представителя, который должен иметь нотариально заверенную доверенность, отправить по почте или в электронном виде через личный кабинет.

Для заполнения налоговой декларации по доходам 2020 года удобнее всего использовать сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», в котором доступно заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ онлайн в интерактивном режиме. Для этого не нужно дополнительно скачивать программы для заполнения декларации с возможностью последующего направления сформированного документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью (которую можно скачать и установить непосредственно из личного кабинета), а также прилагаемого к налоговой декларации комплекта документов в налоговый орган в электронной форме непосредственно с сайта ФНС России.

– На какие изменения в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ следует обратить внимание?

– Приказом ФНС России от 28 августа 2020 года № ЕД-7-11/615@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Изменения действуют с 2021 года и применяются при декларировании доходов граждан, полученных в 2020 году. Общая структура новой формы налоговой декларации в целом осталась прежней, но теперь в неё включены заявления о зачёте (возврате) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (приложение к разделу 1 декларации).

– Расскажите, пожалуйста, каким образом налоговики могут вычислить, кто из граждан обязан представлять налоговые декларации по НДФЛ?

– С помощью информационных ресурсов, которые есть у налогового органа, производится отбор налогоплательщиков, имеющих обязанность, но не представивших декларацию о доходах. В отношении таких налогоплательщиков будут проведены мероприятия налогового контроля по привлечению к декларированию.

Так, например, по результатам подобных мероприятий, проведённых по итогам декларационной кампании 2020 года, представлены налоговые декларации ещё 333 физическими лицами. Сумма налога, дополнительно поступившая в бюджет, составила более 3 миллионов рублей

С 1 января 2021 года вступили в силу изменения, внесённые в ст. 88 НК РФ, касающиеся порядка проведения камеральных проверок деклараций по форме 3-НДФЛ.

Согласно вновь добавленному в ст. 88 НК РФ пункту п. 1.2 в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. В данном случае камеральная проверка проводится в течение трёх месяцев со дня, следующего за днём истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. В рамках данной проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представления в течение пяти дней необходимых пояснений. В отсутствие необходимых документов и декларации налоговый орган вправе исчислить НДФЛ с предполагаемого дохода от реализации имущества из расчёта 70 % от его кадастровой стоимости. При этом если позднее налогоплательщиком будет представлена налоговая декларация по НДФЛ, то первоначальная камеральная проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации.

Напомню, что за непредставление декларации в срок на нарушителя накладывается штраф в размере 5 % не уплаченной в срок суммы налога за каждый месяц, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Штраф за неуплату НДФЛ – 20 % от суммы неуплаченного налога.

– С 1 января 2021 года установлена повышенная ставка НДФЛ – 15 % – в отношении доходов граждан свыше 5 миллионов рублей. Расскажите, пожалуйста, об этой новации подробнее.

– Изменения, внесённые федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ в главу 23 НК РФ, устанавливают с 1 января 2021 года новый порядок налогообложения отдельных видов доходов граждан, превышающих 5 миллионов рублей в год. Налоговую ставку в размере 15 % следует рассматривать как часть основной налоговой ставки, ведь в отношении доходов за год, не превышающих установленного лимита в 5 миллионов рублей, как и прежде, применяется обычная налоговая ставка – 13 %.

– Ко всем ли видам доходов применяется повышенная налоговая ставка?

– Нет, повышенная налоговая ставка применяется к доходам, которые ранее облагались по налоговой ставке в размере 13 %. В частности, речь идёт о доходах в виде оплаты труда граждан, доходах от осуществления предпринимательской деятельности, доходах от операций с ценными бумагами, доходах в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании, дивидендах, доходах из-за рубежа. Повышение коснётся физических лиц, как являющихся налоговыми резидентами РФ, так и не являющихся таковыми (например, в отношении доходов иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента или в качестве высококвалифицированного специалиста). Исключение составляют доходы граждан – налоговых резидентов РФ от продажи имущества (кроме ценных бумаг), в виде стоимости подаренного имущества (кроме ценных бумаг), а также подлежащие налогообложению доходы в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению. Для данных видов доходов налоговая ставка остаётся прежней – 13 % – и не зависит от их суммы. Что касается иных налоговых ставок, то они, как и прежде, применяются независимо от суммы выплаченного дохода. Так, например, для любых выигрышей и призов в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях сохраняется налоговая ставка в размере 35 % в части превышения необлагаемого минимума. Сохраняются и специальные положения для процентов по облигациям с ипотечным покрытием (облагаются по ставке 9 %, согласно п. 5 ст. 224 НК РФ), а также для доходов от операций с ценными бумагами российских организаций (облагаются по ставке 30 %, согласно п. 6 ст. 224 НК РФ).

– Здесь также возникает вопрос об администрировании исчисления и уплаты НДФЛ по повышенной ставке и обязанности граждан декларировать доходы, облагаемые по этой ставке.

– Новое качество администрирования и внедрение цифровых технологий позволили распределять налоговую нагрузку более дифференцированно. Поскольку расчёт НДФЛ по повышенной ставке в основном будет осуществляться налоговыми агентами и налоговыми органами, тотального декларирования доходов гражданами, как это было в период действия прогрессивной шкалы налогообложения по подоходному налогу, не потребуется. Порядок налогообложения доходов, налог с которых удерживается работодателями – налоговыми агентами, остаётся прежним. Налоговая база определяется налоговым агентом нарастающим итогом с начала года. Если доходы в течение года превысят порог 5 миллионов рублей, то с суммы превышения налог исчисляется по повышенной ставке в размере 15 %. Возможна ситуация, когда физическое лицо в течение года получает доходы от нескольких налоговых агентов (в пределах 5 миллионов рублей). Тогда исчисление налога по повышенной ставке с совокупной суммы доходов, превышающей 5 миллионов рублей, производится налоговым органом. Основанием служат представленные налоговыми агентами сведения о доходах физических лиц. При этом налогоплательщику направляется соответствующее уведомление об уплате НДФЛ. Если же речь идёт о самостоятельном декларировании гражданами отдельных видов доходов (например, от источников из-за рубежа или от предпринимательской деятельности) и их совокупная сумма (без учёта сумм, с которых удержан налог налоговыми агентами) превышает 5 миллионов рублей в год, то налог по повышенной ставке исчисляется в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Сумма доходов, отражённая налогоплательщиком в декларации, будет консолидирована налоговым органом с суммой доходов, полученной им от налоговых агентов в течение налогового периода (календарного года). И если годовой доход налогоплательщика превысит порог 5 миллионов рублей, налоговый орган самостоятельно рассчитает налог по повышенной ставке и направит налогоплательщику сводное налоговое уведомление.

– С 1 января 2021 года доходы граждан в виде процентов по банковским вкладам подлежат налогообложению НДФЛ. Расскажите, пожалуйста, об этом подробнее.

– Изменения, внесённые федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ в главу 23 НК РФ предусматривают главным образом установление с 1 января 2021 года ставки НДФЛ в размере 13 % в отношении доходов граждан в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках. Ранее такие доходы облагались по налоговой ставке в размере 35 %. Как и прежде, налогообложению подлежат только проценты, начисленные вкладчику банком, а не сам вклад (остаток на счёте), так как сумма банковского вклада (как рублёвого, так и валютного) является имуществом физического лица, а не его доходом. Новый порядок налогообложения применяется в отношении рассматриваемых доходов, полученных гражданами начиная с 1 января 2021 года, и не коснётся процентов, начисленных в 2020 году.

– Будет ли налог взиматься со всей суммы полученных процентов?

– Налогом облагается совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за налоговый период (календарный год). При определении налоговой базы исключается необлагаемый процентный доход, который рассчитывается как произведение 1 миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, установленной на 1 января соответствующего года. Например, необлагаемый доход при текущей ключевой ставке 4,25 % будет равен 42,5 тысячи рублей в год (1 миллион рублей х 4,25 % = 42,5 тысячи рублей), то есть из всех процентов по депозиту будет вычитаться эта сумма, а остальное – облагаться НДФЛ по ставке 13 %. Кроме того, при расчёте совокупного процентного дохода физического лица не учитывается доход по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1 % годовых (речь идёт, в частности, о зарплатных счетах), а также процентный доход по счетам эскроу, применяемым в долевом строительстве многоквартирных домов и иной недвижимости для расчётов между участниками долевого строительства и застройщиком. Проценты, выплаченные физическому лицу по валютным счетам, для целей расчёта налога должны пересчитываться в рубли по официальному обменному курсу Банка России, установленному на день фактического получения такого дохода.

– Как будет осуществляться администрирование исчисления и уплаты налога? Неужели гражданам придётся самостоятельно декларировать полученные доходы в виде процентов по банковским вкладам (остаткам на счетах)?

– Декларирование доходов гражданами или какое-либо иное дополнительное оформление не потребуется. Информацию о суммах выплаченных гражданину процентов в течение налогового периода (календарного года) банки будут представлять в налоговые органы, которые на её основе рассчитают сумму налога к уплате. Последняя будет включена в сводное налоговое уведомление, которое формируется и направляется налоговыми органами после окончания календарного года. То есть уплата НДФЛ с процентов по вкладам будет осуществляться одновременно с уплатой имущественных налогов. Поскольку новый порядок налогообложения применяется в отношении процентных доходов, полученных гражданами начиная с 1 января 2021 года, впервые уплатить НДФЛ за 2021 год вкладчикам придётся только в 2022 году (до 1 декабря 2022 года). Напомню, что удобно и своевременно уплатить НДФЛ наряду с имущественными налогами можно с помощью единого налогового платежа – аналога электронного кошелька (ст. 45.1 НК РФ).